摘要：税制改革是中央“十二五”工作的重要内容之一，而正在全国范围内如火如荼展开的营业税改征增值税（以下简称营改增）试点则是本次税制改革的重要部分。商业银行作为金融业的支柱、国家经济的命脉，目前还未正式纳入营改增试点的范围。但是，随着改革的深入，商业银行未来也极有可能成为增值税的纳税人。商业银行应如何计算缴纳增值税，实施营改增之后对商业银行的税负和经营成果又会有怎样的影响，这是本文重点要进行分析的。同时，本文还涉及到实施营改增时会面临的挑战和其应对策略。
关键词：商业银行 营改增 经营成果 税负 面临挑战
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摘要
Abstract
一、营改增的实施背景、内容及意义 3
（一）营改增的实施背景 3
（二）营改增的内容 4
（三）营改增的意义 4
二、商业银行实施营改增的可行性分析 4
（一）营改增扩大范围指向银行业 4
（二）商业银行实施营改增的优势 5
（三）商业银行实施营改增的不确定性 5
三、我国商业银行营改增框架设计 6
（一）征税范围 6
（二）计税方法 8
（三）税率和征收率11
四、营改增前后商业银行的税负以及经营成果的变化——以中国银行为例11
（一）营改增条件下增值税的计算13
（二）营改增条件下城市维护建设税和教育费附加的计算14
（三）营改增条件下企业所得税的计算14
（四）营改增条件下中国银行的税负分析15
（五）营改增条件下中国银行的经营成果分析16
五、商业银行实施营改增过渡阶段存在的挑战及应对策略16
（一）商业银行实施营改增面临的挑战16
（二）商业银行实施营改增面临挑战的应对策略16
六、总结17
