研究目的和意义: 1.研究目的 会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，才存在一个“选择”问题。而这种选择对于筹划纳税具有积极意义。本文先从以中南建设集团股份有限公司为例，探讨在当前的会计准则下基于会计政策选择的纳税筹划方法与路径，先分析房地产行业的特征，再分析其所选择的会计政策所取得的税收效益，并为企业合理安排财务活动、提出一些改进方面的建议。 2.研究意义 纳税筹划是指在法律允许的框架内，企业作为一个理性的经济实体，对自身所承担的税负进行合理规划和细节筹划，以达到为企业降低税负的目的，并有益于企业进一步发展的经济管理活动。但这些都取决于会计政策的可选择性、可筹划的空间、是否便于操作等因素。我国目前还处于社会主义市场经济发展的初级阶段，面对国内外环境复杂多变，金融市场又动荡加剧，我国企业整体的生存适应能力还很脆弱。所以为了使我国经济又好又快发展，国家会在制订相关会计政策时会适当留下可供企业进行税务筹划的空间。因此，企业可以在一定范围之内选择最有利于自己的会计政策，这种方法不仅花费成本较低，易操作，合法合规，对企业经营活动影响较小，而且可以增加企业可支配收入，实现税收利益的最大化。对于国家来说，如果企业能够很好的利用会计政策进行税务筹划，就说明企业能很好的理解会计政策。这样就有利于提高我国企业整体的会计素质和纳税意识，增强企业的环境适应能力，有利于发挥政策的导向作用。再加上国家颁布新的企业会计准则，新企业所得税法，以及“营改增”的不断扩围和推行，使得之前的一些学者的研究丧失了时效性，所以就更需要在新的会计准则和新的税法体系下，为企业进行新的符合时代要求的纳税筹划。 课题研究现状: 1.国外文献综述 （1）纳税筹划理论萌芽阶段（19世纪中期—20世纪中期） 早在十九世纪中期，地中海贸易的快速发展，开始出现了一些“专门为商人量身定制税务筹划方案”的新服务。 1935年，“纳税筹划”在英国的“税务局长诉温斯特大公”案正式被提出：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”该观点也获得了法律界的认同。 （2）纳税筹划理论早期发展阶段（20世纪中期—20世纪80年代末） 1951年，在美国，罗斯教授将“纳税筹划”定义为使“纳税人纳税支出最小化”的方法。该定义没有考虑到纳税筹划的合法原则，也未从企业角度考虑其整体利益。 1987年，在美国，W·B·梅格斯以“税后收益最大化”为目标，从企业经营与财务活动安排角度出发，把“纳税筹划”定义为，人们可以合理安排自己的经营活动，使自己缴纳的税款比之前要少很多，并尽可能达到最少。 （3）纳税筹划理论深入完善阶段（20世纪90年代—至今） 1992年，迈伦•斯科尔斯和马克•沃尔夫森提出了“有效税务筹划”的概念，他们认为，传统的税务筹划目标中的税负最小观点，实际上忽略了交易成本，有效的税务筹划应该从交易各方利益出发、充分考虑显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素，并系统地分析了税收对企业投资和融资战略的影响。 现阶段由于西方国家的税收体制比较完善，市场开放程度较高，其税收杠杆的调节作用也比较强，减少税赋也就成为纳税人考虑得比较多的因素。实务中利用税务筹划减少税赋的案例颇为常见。因此税务筹划和税务代理成为比较热门的职业，并促进了该领域的进一步发展，税务筹划活动领域的专业化现象亦越来越明显。 2.国内文献综述 （1）纳税筹划理论萌芽阶段（20世纪90年代—21世纪10年代初期） 税务筹划在20世纪90年代中期才引入我国。1995年，孙坤对其定义：税务筹划包含在税务会计学科中，税务会计是会计的一个分支，其主要内容是如何确定正确的纳税数额，编制纳税申报表。 2002年，盖地教授把税务筹划定义为，是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 （2）纳税筹划理论发展阶段（21世纪10年代中期--至今） 2008年，傅晓敏认为中小企业进行纳税筹划时主要存在基础不稳导致的风险、税收政策变化的风险、税务行政执法不规范的风险、筹划目的不明确的风险。企业应在纳税筹划中注意防范风险。 2009年，白云研究了税务代理与纳税人之间存在的委托、代理关系，并得到了“最优激励系数”与“税务代理的最优行动”。 目前，国内的学者对于基于会计政策选择的纳税筹划研究主要分为三种： 第一种主要以纳税筹划与会计政策选择之间的理论关系，杨旭(2011)从新企业会计准则的变化出发，研究其对企业税收的影响，并基于新会计准则对企业进行纳税筹划。 第二种主要以某一行业作为研究对象进行纳税筹划，比如王慧、冯岑（2009）针对我国纷织行业几个比较有代表性的会计政策：存货计价、固定资产折旧方法、坏账损失、长期股权投资、收入确认方式，通过对会计政策的选择来为企业纳税筹划。 第三种主要基于某一具体税种进行纳税筹划，例如皮建东，李嘉明（2013）研究了上市公司的会计政策变更行为，并通过案例证明了企业可以通过选择会计政策对企业的所得税税负进行筹划；郭小峰，张霞（2013）从“减少销售额、增加扣除项目、代收费用、核算方式”共四个方面对房地产企业的土地增值税税收筹划分析。 从总体上看我国会计选择中纳税筹划的相关研究主要集中于会计政策选择与纳税筹划之间的理论关系、某一行业如何选择恰当的会计政策来使自身的税负减小，以及基于某一具体会计政策、某一具体税种来进行企业纳税筹划。而针对具体的会计政策，分析其可供选择性，并对其不同选择下的情况进行分析，为企业进行纳税筹划的研究还是比较少的，再加上新会计准则和新税法的颁布、以及“营改增”在全国范围内的推广实施，之前的一些针对旧会计政策的纳税筹划在新时期已经无法适用，WWW.EEELW.COM所以亟待基于新会计政策的纳税筹划的研究。因此，本文将从具体的可选择性会计政策出发，分析其在不同情况下所取得的税收效益，并在最后以中南建设集团股份有限公司为例，分析其所选择的会计政策所取得的税收效益，并提出一些改进方面的建议。
课题研究主要内容、实施方案及创新点: 1.主要内容 文章主要分为五个部分：①第一部分是引言，从“选题背景及意义”和“文献综述”两方面来叙述。②第二部分是会计政策选择的相关理论，从“会计政策的含义”、“会计政策的可选择性”、“基于会计政策选择的企业纳税筹划应遵循的原则” 三方面来叙述。③第三部分是基于会计政策选择的企业纳税筹划，从“存货计价方式选择的纳税筹划”、“固定资产折旧方式选择的纳税筹划”、“租赁方式选择的纳税筹划”、“长期股权投资核算方式选择的纳税筹划”、“投资性房地产核算方式选择的纳税筹划” 五方面来叙述。④第四部分是案例分析——以中南建设为例，从“房地产行业的特征”、“基于会计政策选择对中南建设进行纳税筹划”两方面来叙述。⑤第五部分是结语。
2.实施方案 第一步，前期的资料搜集：我利用校园的网络图书馆下载来很多篇相关课题研究的优秀硕士论文，优秀期刊文章，以了解当前课题研究现状，确定该课题研究的大致方向。 第二步，相关的理论知识储备：我查阅了有关介绍会计政策、纳税筹划、会计政策选择的理念等的有关文章，对课题从理论方面加深认识。 第三步，案例数据和会计政策信息的搜集：我先查阅了中南建设最近3年是年报，选用其中的一些相关数据，以及对该公司选择的会计政策。 第四步，对该公司选择的会计政策进行分析并提出建议：分析中南建设选择的会计政策所取得的税收效益，并对其做出评价，对于欠缺地方，提出自己的改进意见。 3.创新点 ①研究角度的创新：此前相关的课题研究大多是从企业的“采购、生产、销售”三大环节出发，研究基于会计政策选择的企业纳税筹划。而本文先分析当前会计准则中的一些可供选择的会计政策，从具体的可选择性会计政策出发研究企业的纳税筹划方案。 ②研究数据的创新：本文在选择以中南建设为例进行案例分析研究的时候，所使用的数据都是企业近三年最新的年报数据，相关的参考文献都未使用过。 |
