研究目的和意义:
1992年爆发的“深圳事件”促使了中国证券监督管理委员会(以下简称中国证监会或证监会)的成立，同年月，国家商务部发布《关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》，明确了中央政府对证券市场的统一管理体制。然而，我国证券市场建立、发展的余年间，证监会每年查处的上市公司违规行为不减反增，伴随着我国资本市场的快速发展，上市公司财务造假的现象愈演愈烈。 新世纪以来，伴随我国证券业发展和运营的规范化和制度化，伴随金融监管法律法规的逐步建立和健全，又有一批上市公司的财务造假被公之于众。2000 年的东方电子和猴王股份，2001 年的重庆实业，银广夏，2002 年的宏智科技、丰乐种业，2004 年的科龙电器、三毛派神，2007 年的德棉股份，2009 年的五粮液，2010 年的四川长虹。财务造假案件接连不断、屡禁不止，不仅阻碍的中国证券业的健康持续发展，更重要的是使得国内国外相关各界对中国金融行业的道德产生了怀疑和不信任。 上市“圈钱”的利益驱使，缓解经营效益下滑的压力，中介机构监管不力等因素，财务造假现象在拟上市公司和上市公司的财务报告中普遍存在，因此IPO（首次公开发行股票并上市）失败的案例不在少数。亦存在IPO成功，但在之后被披露出“带病”上市，即使是拥有IPO资格已上市的公司，也会迫于来自投资者和监管者的压力，违规操作，财务造假，粉饰报表。 纵然是为我们一直所推崇的大公司，例如思科、波音、通用电器等，其财务丑闻也是屡见不鲜。众多财务造假事件在严重打击了上市公司的市场形象的同时，也导致公司股价大幅缩水，同时相关联的律师事务所、会计师事务所、评级机构等中介机构和服务产业的公司也遭到连累，轻则声誉受损，重则像安达信会计师事务所，由全球五大会计师事务所到伴随着安然公司的破产一同倒闭。 深入探讨导致上市公司财务造假的真正原因，研究上市公司财务造假的手法和手段，剖析其本质和动机，寻找治理财务造假的对策，对于保护广大投资者的利益、促进我国证券市场的健康发展具有重要的现实意义。
课题研究现状: 财务造假动因的相关文献。曹靖廉（2014）认为，财务造假的因素主要分为内部因素与外部因素。而在内部动机中，主要体现在融资动机、保市动机、内部压力这三方面。而他将外部因素定义为“环境因素”，在这个因素中主要从会计的行为环境与行政监督管理这两个方面来论述。姚弘辉（2013）认为财务造假的主要原因是审核者不够认真负责。他认为审核者的无知(即缺乏知识)，无为(即有知识而不为)是造成财务造假现象的内部动因。娄权(2003)采用计量经济学的方法，利用逻辑学研究我国上市公司财务造假的特征，发现公司资产规模较小、财务状况恶化以及急需资金周转的公司，当面临压力时，往往选择财务造假以解燃眉之急；黄世忠(2001)认为提高经营业绩和商业信用、获取银行贷款、发行股票、少缴税费、特定的政治目的以及推卸责任构成了财务造假的动因，而财务造假愈演愈烈的主要原因在于在当前的体制下，造假成本远远低于造假收益。 财务造假手段的相关文献。Besaley(2007)、Schilit(2008)及乐云晨 （2013）等学者总结了财务造假的手段共分为 7 大类 30 余种具体的手段，他们根据我国的具体国情，总结出了我国财务造假的常用手段：(1)虚构交易、操作利润。(2)提前确定收入。(3)将费用资本化。(4)会计估计方法的不恰当利用。wWW.EEELW.com(5) 利用关联方交易调整利润。朱义民（2013）通过财务造假对社会造成的信任危机，出于对企业经济发展的忧患意识，总结出“大做文章的关联企业”、“借助会计原则漏洞”、“操纵真实数据账单”这三点造假常用手段。） 在财务造假防范方面，最早由美国委员会(全美反舞弊财务报告委员会)在报告中提出的“企业反舞弊四层次机制理论”是迄今为止国际上关于企业反舞弊的最著名的理论。该理论全面阐述了企业反舞弊的防范体系，建议任何组织实体可以通过建立下列四道防线来防止企业舞弊：公司层面，监管和执法层面以及教育层面。梁箫(2012)分析了我国企业上市过程中的财务报表粉饰情况，探究企业上市过程中的财务造假的内部动因，并以万福生科公司财务造假案为例，归纳总结出了一些企业上市过程中财务报表粉饰手段，进而提出了防范建议。
课题研究主要内容、实施方案及创新点: 主要内容及实施方案： 第一部分：引言——介绍本文的研究背景及意义，综述了财务造假相关文献，解释研究的主要内容和论文的结构框架 第二部分：上市公司财务造假相关概念的解释，指出其影响要素和本质和主要特征，以及上市公司财务造假的主要手段。 第三部分：海联讯财务造假案例的分析，先是公司背景开始介绍，然后是财务造假事件的阐述，主要是虚构巨额收回应收账款，虚增营业收入两方面，分析2011年度的会计变更实则是为粉饰报表的财务造假行为。 第四部分：本文的重点，即海联讯财务造假案例得出的启示——财务造假的根源以及防范的建议对策。从利益驱使和上市公司内部控制存在缺陷等内部因素，以及保荐机构、会计事务所之类的中介机构、地方政府和监管机构监督不力等外部因素，分析海联讯财务造假事件发生的各种原因；对中介机构、监管部门、上市公司本身、地方政府和投资者自身各个利益相关者提出了相应的有效措施，从而使上市公司的违规行为得以控制，建立起一个公平健康的的资本市场体系，最终达到保护投资者切身利益的目的。 创新点： 1.我国上市公司前仆后继、娼獗造假的最深刻原因：利益、虚荣心和业绩压力驱动上市公司财务造假，而公司内部治理结构失衡、外部监管和治理机制失效，给了上市公司财务造假的机会，同时，财务造假企业自身道德诚信存在问题、自有一套自我合理化的借口。 2.上市公司财务造假的外部原因主要法制建设不到位，中介机构同企业存在合谋，造假成本过低 。 3.防范财务造假和治理方面，主要是加强公司内部治理，例如督促上市公司加强内部控制，完善独立董事制度； 加强外部监管 ，如完善相关法律法规，加大执法力度，追究连带责任。 4.针对造假成本太低给出的建议是：弥补审查漏洞，严防造假上市；斩断利益， 严惩造假，重视新闻媒体的外部监督作用。 |
