研究目的和意义: 财务报表是企业经营状况的真实反应，从某种程度来说，它所反应的信息已经成为社会资本流动导向的信号。而近几年来国内上市公司出现的“琼民谣”“银广夏”“大庆联谊”等几宗大案，国外的美国安然事件、世界通讯公司财务丑闻，则引起了社会对于财务报表真实性的关注，企业为了掩盖企业经营的真是情况而粉饰财务报表，增加了国民经济的不确定性因素，提供虚假会计信息，欺骗投资者等等。财务报表舞弊的危害可以从两个方面来考虑： 1、企业财务报表使用者 财务报表的使用者包括投资者以及政府、社会监督机构。投资者的主要信息来源是公司的财务报表。不真实的财务报表会误导投资者的行为，短期来看，导致投资者的直接经济损失；长远来看，被投资者失信，是投资者对被投资公司，甚至整个投资环境丧失信心，这种损失是无法用货币来衡量的；政府以及社会的监管部门因为财务报表粉饰不能及时的发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，干扰市场经济的正常运行，误导国家对经济形势的判断，做出错误的宏观决策。 2、企业乃至整个行业 上市公司内部会计人员参与做假账、粉饰财务报表的现象很常见。这种行为造成了人们对整个会计行业的信任危机，以至于大家将会计和做假账自然地联系到一起。这种公众中普遍存在的怀疑态度，俨然成为阻碍会计行业健康发展重要不利因素，现有会计从业人员的执业环境和行为也会受到影响。目前，会计行业内部竞争激烈，逐渐呈现出僧多粥少的局面。一些会计师事务所为了拉拢客户，占取较大的市场份额，竞相压价甚至不惜与企业串通，帮助其作弊。 由此可见财务报表粉饰行为扭曲财务信息，只是预期报表使用者评估和决策出现偏差，使公众对于财务信息的真实性产生质疑。通过对财务报表粉饰的原因和目的进行分析，提出有效的事前预见性措施控制粉饰行为，做好防范措施，使得报表使用者能根据真实可靠的财务报表作出正确的决策，维护经济秩序的正常运行。 课题研究现状: 一、国外 1、对企业财务报表粉饰动因的研究 美国会计学会会长——Albercht（1995）提出了财务舞弊三角理论。他认为企业财务报表粉饰是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素。缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。因而仅仅依靠建立内部控制系统消除舞弊的机会并不能防止企业舞弊的发生，还要消除压力和借口这两种要素才能真正抑制企业的财务报表粉饰。美国注册舞弊审核会长——Pologna（1993）提出企业舞弊风险因子理论。他认为企业舞弊由个别风险因素（道德品质和动机）和一般风险因素（舞弊机会、 发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度）两大类因素共同构成。此理论建立在前两理论的基础之上是迄今为止有关舞弊成因的最为完善的理论。 2、对舞弊手段的研究 在会计报告的舞弊技术手段方面，Besaley等（1999）发现典型的会计报告舞弊技术涉及高估资产和收入，有一半以上的舞弊涉及通过提前或虚假确认来高估收入，并发现这些收入舞弊中许多只发生在重要期间（季报或年报）。Worthy（1984）将操纵利润的大部分技术分为三类：改变会计方法、篡改管理成本和将应该包括在损益中的费用或收入在不同期间进行转移。COSO报告认为，从舞弊的技术手段来看，通常是通过高估收入来虚报利润，不恰当地披露会计信息同样也是舞弊较为常用的手段。 二、国内 1、粉饰动因 目前国内关于企业财务报表粉饰行为的动因研究主要集中在以下几个方面：第一，为了经营业绩考核需要而粉饰财务报表；第二，为了发行股票而粉饰财务报表；第三，为了使企业避税获取不法高额利润而粉饰财务报表；第四，为了取得外部融资和商业信用的需要而粉饰财务报表；第五，为了维持上市资格而粉饰财务报表。 2、关于企业财务报表粉饰手段和识别方法的研究 目前我国许多公司利用经济政策和会计政策来粉饰财务报表。其中，经济政策分别又有四种手段来粉饰：第一，利用资产重组调节利润。第二，利用关联交易调节利润。第三，利用虚拟资产调节利润。第四，利用股权投资调节利润。财务报表粉饰的识别方法大致分为四种：不良剔除法、关联交易法、异常利润剔除法和现金流量分析法。 课题研究主要内容、实施方案及创新点: 主要内容：本文共分为五个部分，第一部分介绍选题的背景，对国内外上市公司财务报表粉饰状况和治理措施进行总结，为下文的分析奠定基础。第二部分主要界定财务报表粉饰的定义以及相关的理论，财务报表粉饰有合法的也有非法的，明确本文主要写非法的手段。第三部分主要是说明财务报表粉饰的危害，从对企业本身、对关联方、对证券市场的不利影响三个方面着手。第四部分主要对我国的上市公司的财务报表的粉饰手段和动因进行深入的探讨，包括财务报表粉饰的直接目的和原因分析，财务报表粉饰的内部深层原因分析，财务报表粉饰的外部环境和压力分析。第五部分主要是结合动因分析，一一提出了治理上市公司的财务报表粉饰的思路、对策。针对虚增资产、虚增收入、虚减成本等等手段提出相应的审计策略。 实施方案：本文用的研究方法是文献研究法，通过前期的文献阅读，，结合具体的财务报表粉饰案例，总结出报表粉饰的主要手段，再根据这些手段提出具体的审计对策。 创新点：针对具体的粉饰手段提出治理对策。 课题进度安排:WWw.Eeelw.COM 2015年12月5日—1月15日 收集材料，写开题报告。 2015年1月17日—5月10日 完成论文初稿，听取老师意见，进行修改。 2015年5月11日—5月18日 完成论文二稿，听取老师意见，进行修改。 2015年5月18日—5月22日 继续修改，完成定稿。 2015年5月23日-5月24日 论文答辩 主要参考文献: [1]王明珠.析上市公司财务报表粉饰行为及治理策略 [J].长春大大学学报，2003(12). [2]王峥.试论财务报表粉饰行为与对策 [J]. 财税广角， 2008. [3]梁琳.财务报表粉饰行为的识别及其防范 [J]. 自然科学版，2003. [4]贾薇.再论财务报表粉饰行为的常用手段与治理 [J].财会研究，2009(6). [5]丁晓姝.企业财务报表粉饰行为表现及处理 [J]. 财税广角，2010(8). [6]张新民.企业财务报表分析 [M]. 北京:外经济贸易. 出版社，2001. [7]黄世忠.报表的粉饰与识别 [M]. 北京:国财经出版社，1999. [8]赵咏.企业财务报表的可信度分析及其方法探讨 [J]. 东方企业家，2002(3). [9]葛家澍.市场经济下会计基本理论与方法研究 [M]. 北京:中国财政经济出版社, 1996. [10]孙建国.财务会计报告审读 [M]. 广州:广州经济出版社, 2003. [11]姜春毓.财务报表粉饰问题的分析 [J] 中国商界，2013（6） |
